近期，美国天职国际、美国玛泽国际和美国Withum会计师事务所因违反美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）的审计规定而分别被罚款200万、8万和6万美元。

据了解，自2002年成立至今，PCAOB已检查全球多个司法管辖区的会计师事务所。从其检查报告可以看出，PCAOB尤其关注会计师事务所审计工作的质量和对检查工作的配合。在发现违规行为时，PCAOB可实施谴责、罚款、暂停和禁止事务所或注册会计师的执业资格等处罚。并且，近年来，PCAOB处罚力度持续加大。

去年底，PCAOB发布《PCAOB工作人员报告》，概述了其2024年的检查重点，强调了审计人员在规划和执行审计程序时应予以重点关注的重要风险。会计师事务所需要在遵守国内法律法规和监管要求的前提下，有效应对PCAOB审计检查。

关注利率、信贷供应及通胀相关风险

相比去年，2024年PCAOB的检查重点更加关注利率、信贷供应及通胀相关风险。利率、信贷供应及通胀等风险因素直接影响企业的财务状况和运营，进而对审计师在财务报表审计中的风险评估和审计程序产生重大影响。

高利率通常与债务成本增加、资产价值波动以及企业财务压力加剧相关联。审计师在评估企业的持续经营能力和资产负债表上的估值时，需要特别关注利率与债务因素。

此外，信贷供应收紧可能影响企业的资金流动性和融资能力，进而影响企业的运营和投资决策。在审计过程中，审计师需要特别注意企业对这种变化的适应策略，重点关注利率与债务因素对企业财务报表质量的影响。

通胀的挑战对审计实践的影响也不容小觑。通胀可能导致成本上升、收入和利润的不稳定，从而影响审计过程中对收入确认和成本分配的考量。审计师需要关注企业如何在财务报告中反映这些经济条件的变化，尤其是在涉及估算和假设的会计处理方面。

综合来看，利率与债务风险因素不仅增加了企业的经营风险，也为审计师评估和响应这些风险带来了新的挑战。审计师必须具备更强的财务和经济分析能力，进而有效识别和解决市场利率变化、信贷政策调整和通胀波动等因素带来的复杂审计问题。同时，要求审计师持续关注宏观经济和行业动态，以更好理解这些因素如何影响被审计实体的财务状况和业务运作，包括但不限于对企业资产负债、现金流量和盈利能力的影响。

关注数据安全与合规风险

2024年PCAOB的检查重点强调了数字资产和网络安全的重要性。这表明随着数字化、人工智能、机器学习等新兴技术的发展，PCAOB正在适应新兴技术带来的相关风险，并将这些纳入审计检查之中。这反映出快速发展的技术环境对当前财务报告和审计实践的影响，特别是数字资产和网络安全方面面临的新挑战。

数字资产审计成为一个日益重要的领域。数字资产的价值波动、所有权和目的的不透明性以及与之相关的欺诈风险，对在美中概股审计实践提出新的要求。这要求审计师不仅要具备传统的审计技能，还需要对数字资产的特性及风险有深刻的理解，并能够准确制定相应的审计响应策略。

网络安全问题在财务审计中的重要性日益凸显。随着上市公司和券商越来越依赖复杂的信息技术系统，数字技术转型引致的网络攻击、数据泄露等问题使企业面临的网络安全风险不断增加。审计师在进行中概股财报审计时，需要响应网络安全相关监管要求，认真思考网络安全风险对被审计公司的影响，及时评估网络安全时间潜在错报的可能性和影响程度。

此外，审计师与被审公司都在新技术演变过程中面临模式转变的新挑战。一方面，技术演变催生了众多新的商业模式，为企业创造了新的市场机会和营收增长来源。同时，技术演变正在快速改变商业世界的运作方式，带来更多竞争，可能会对其原有商业模式带来一定冲击。

另一方面，财务报告的准备和使用方式正在发生变化，财务报告的范围和形式也在发生变革，审计师需要适应新兴信息技术的运作方式，并能够有效利用技术提高审计效率和质量。

这些变化要求被审计公司在其质量控制系统中纳入对这些新兴技术和风险的考虑，确保其政策、程序和培训能够应对这些新的审计环境和挑战，同时，保持与专业标准和监管要求的一致性。

在当前中美跨境审计监管合作协议以及我国相关政策背景下，我国会计师事务所和在美上市公司工作相关人员需要遵守中国和美国的法律法规，加强对敏感信息和数据的保护，确保在审计和上市过程中的信息保护和数据安全。特别是处理涉及审计、财务报告等敏感数据时，应采用高标准的加密技术和安全网络传输手段，并确保跨境数据传输符合中国的法律法规要求。

与此同时，内部控制和公司治理结构的完善是保障合规性的关键。这不仅包括强化内部决策程序的合法性和合理性，也涉及加强对数据保护和网络安全方面的内部控制。在中美审计监管合作框架下，相关机构应加强与监管机构的沟通，确保审计工作透明、高效，并符合两国监管要求。此外，应特别关注国家安全和行业特定的监管要求，确保在全球化市场环境中保护国家利益和社会公共利益。通过实施一系列举措，有效应对跨境审计和上市过程中的挑战，确保数据安全，促进国际合作与市场的健康发展。

培育事务所内部诚信与质量文化

PCAOB今年将更加关注会计师事务所的诚信文化及其对审计质量的影响。会计师事务所文化，尤其是诚信和质量文化的树立，对于保证审计质量至关重要。这不仅影响审计师的日常工作和决策过程，也塑造了整个企业组织对质量控制和职业道德的态度。

在一个以质量和诚信为核心的企业文化中，审计师更可能进行深入和全面的审计，更加敏感地识别和应对潜在的风险和错误。在评估会计师事务所的文化时，PCAOB不仅关注常规审计技术和程序的遵守，还会聚焦更广泛的组织行为和环境因素。这些因素可能对审计质量产生深远影响。

培育会计师事务所文化的几个关键抓手是高级管理层的态度与示范作用、对质量控制的重视程度、对职业道德的承诺以及对持续培训学习的重视。事务所文化因素的共同作用能够影响审计团队的行为和决策，进而直接影响审计的质量和有效性。对于参与中概股审计的相关会计师事务所来说，未来应当更加重视事务所内诚信与质量文化的培育。

在当前国际化审计环境下，尤其是面对中概股在美国上市的审计挑战，我国会计师事务所在培育内部诚信与质量文化方面的重要性愈发凸显。

首先，事务所的高级管理层应当在建立和维护诚信与质量文化方面发挥关键作用。良好的行为、决策和态度不仅直接影响整个组织的文化氛围，还将为员工树立积极向上的榜样。高层的每一个决策和行动，都应体现对诚信和审计质量的高度重视。

其次，持续的教育和培训是加强审计诚信与质量文化的重要手段。定期的培训不仅包括职业道德和法规遵从，还应涵盖最佳审计实践和风险管理。通过这样的教育体系，员工能够更深入地理解事务所的核心价值观和操作标准，也能提升处理复杂和挑战性审计任务的能力。

此外，建立开放透明的沟通环境对于促进诚信与质量文化至关重要。环境因素不仅鼓励审计师面对审计质量挑战和道德决策时提出自我观点和反馈，还有助于其及时识别和解决问题。同时，会计师事务所应设计同诚信与质量文化相一致的绩效评估和奖励体系，确保员工的奖励和晋升不仅基于业绩，还要考虑其对维护和提升审计质量的贡献。

最后，跨文化交流和理解对于处理中概股审计尤为重要。国内会计师事务所应重视培养跨文化沟通能力，确保审计团队有效理解和适应不同的商业环境以及监管要求。这不仅有助于提高审计工作的质量和效率，也是事务所在全球化市场竞争中立足的关键。

（作者单位：西南财经大学）

（责任编辑：高歌）