实物资产监盘作为审计过程中的一个关键环节，对于核实财务报表的真实性和准确性起着至关重要的作用。

但是，实物资产监盘是一项有着复杂流程的工作，需要注册会计师、被审计单位人员、外部专家等大量人员协同配合，中间涉及大量执行细节。资产形态的多样性使得识别资产变得较为困难，存储地点的分散性增加了监盘的难度，存储方式的特殊性给监盘带来诸多不便。

现代审计技术的应用能够让监盘工作更加高效、准确和全面。通过数字化技术和系统的使用，审计人员可以更好地了解被审计单位的资产和内部控制状况，更有效地执行监盘计划，更准确地核实资产的真实性和完整性。

数字化技术在监盘工作中的应用

监盘工作可以分为编制监盘计划、现场监盘、汇总整理监盘结果三个阶段。项目组通过将自研监盘系统和数字化技术贯穿在监盘工作各阶段中，大幅提升了监盘工作的效率和质量。

在编制监盘计划阶段,注册会计师通过询问被审计单位人员、检查清单等手段了解被审计单位资产状况、储存地点以及与资产管理和盘点相关内部控制，以此作为编制监盘计划的基础, 确定监盘时间、范围、抽查比例和抽样数量。

该阶段，注册会计师获取的往往只有表格数据和文字说明，以及对现场的简单观察，只见树木难见森林。当企业资产规模较大、形态较多、分布较广时，如何核实清单中的资产是否完整、提供的存储地点是否完整和准确，如何根据现场储存情况确定监盘形式和抽样比例，是审计师遇到的难点。

注册会计师可利用无人机、卫星图、调取监控视频等方式远程初步核实资产形态、资产状况、存放地点和周边情况等。在充分了解资产状况和企业盘点情况后，制定更有针对性的监盘计划。比如，石油开采企业通常油井都分布在较广的区域，利用卫星图可以先行确认地理位置、周边信息和资产的清晰俯视图片，然后利用路径算法规划合理的监盘路径以及通过俯视图和监控视频定位异常油井，从而提高资产监盘效率。

当企业资产体量较大时，由于人员有限，注册会计师可以通过大数据分析和抽样模型，根据参数设置自动化完成抽盘样本选取和任务分配规划，提高样本选取效率和任务分配合理性。

在现场监盘阶段，注册会计师需要观察并检查存货状况，评价被审计单位盘点规划和指令、盘点人员组织和盘点情况，并进行抽盘和截止性测试。

传统现场监盘时，人员杂、时间久、突发情况多，往往是问题最多的阶段。比如，纸笔登记效率低下且记录混乱，拍照、视频留证难以与监盘项目一一对应等。

利用监盘系统可以将现场监盘流程数字化，现场人员通过手机可实时查看自己负责监盘的地点、任务数量、任务完成百分比，实现底稿填写、抽盘记录、差异核对、异常标记和证据收集；复核人员可远程实时查看任务完成进度，随时调度分配，实时复核现场提交的监盘结果，对于异常情况及时联系现场人员进行了解和处理，避免信息滞后导致监盘执行结果出现较大偏差。

除了流程数字化，还可以通过数字化工具对以往难以清点测量的资产进行计量，提高计量准确性和覆盖率。如可以通过无人机进行测绘建模，测量堆体体积、计量施工进度、计量林木数量、测量林地和农地面积；通过卫星图可以定位项目工地，核实光伏、风电、油田等资产，通过不同期间影响信息对比和图像分析，完成远程监盘工作；通过数据接口，采集港口、船舶、空港、飞机、路网、车辆等运行信息，通过数据分析间接核实业务和资产的真实性；通过红外线热成像技术盘点生物资产。

在汇总整理监盘结果阶段，注册会计师需要取得并复核盘点结果汇总记录，完成监盘过程中各项底稿资料整理工作并形成监盘结论，还可能对于企业资产管理和盘点程序提出管理建议。

由于现场监盘参与人员较多，传统监盘所获取的资料分散在不同人员，且大部分为纸质资料和扫描件资料，后期整理需要大量时间，部分人员在监盘时对需记录事项记录不完整或遗忘，导致回顾监盘过程时难以得出有效结论和有用建议，让监盘工作结果大打折扣。

根据前期已数字化监盘信息，监盘人员可复核监盘过程，对现场发现的异常情况进行复盘和原因分析，对监盘数据进行分析，如实际监盘地点与监盘计划存储地点比对分析、监盘路线路径分析、热力图分析等，过程中以电子形式保存的备注、标记等信息均可为汇总管理建议提供帮助。实时复核降低了过程中问题数量，所有资料完成时自动索引归类电子化归档，提升了归档效率。

无人机监盘堆体存货实例

天职国际某项目组需要对某客户在某市厂区内露天存放的粮食执行监盘程序。此次存货监盘处于收粮季，客户无法停工配合监盘，厂区内一直进行装卸作业，同时厂区内堆的粮食均为不规则锥体，无法精确计量体积。

如果选择传统的监盘方式，不规则的粮堆无法快速测量，需要客户投入人力先将粮堆整理标准，再通过盘煤仪等设备标记点位，操作过程时间较长，计量结果误差较大。同时，由于企业生产线一直在运转，存货无法保持静止，预计盘点结果误差较大。

结合本次项目的现场情况、时间要求等综合因素，项目组使用无人机辅助现场监盘工作。通过无人机可见光低空遥感技术，设定无人机飞行区域，无人机根据设定飞行区域范围，自主规划无人机飞行轨迹，自动采集高清影像照片。通过RTK技术进行实时动态数据插分，使无人机影相POS数据达到厘米级定位。内业数据通过PC端建图软件导入采集影像组，可进行空三数据处理，提取特征点，构建渐进式三角网，RGB贴色还原现场实景三维模型。三维模型可进行高精度厘米级误差的点、线、面、体的量测工作。

使用无人机可大幅缩短现场取证时间，在客户厂区内流量较小时段，利用规划好的路径迅速完成测量工作。同时，根据密度等要素计算后的重量与账面和企业自行盘点记载数量差异小于2%，远高于传统人工手工测量结果。无人机监盘较传统监盘具有四点优势：

一是高效性。无人机具有快速移动和空中俯瞰的优点，可以快速覆盖大面积的盘点区域，提高盘点的效率。

二是准确性。无人机搭载的高精度传感器可以获取高分辨率的图像和数据，通过分析这些数据可以提高准确性。

三是实时性。无人机可以实时传输盘点数据，审计人员可以及时了解盘点情况，避免人工盘点的时间滞后问题。

四是降低成本。与人工盘点相比，无人机盘点可以降低人力成本和时间成本，特别是在地形复杂、人工难以到达的地区以及大范围开阔场地。

随着数字技术的爆发与迭代，数据资源与开放接口越来越丰富，越来越多的技术和数据可以应用于具体审计场景中。这些技术与工具将成为审计师识别风险、应对风险的利器。注册会计师要积极学习、拥抱变化，顺应数字化浪潮。

（责任编辑：高歌）