上市公司审计质量与透明度，一直是各国社会公众和监管机构的关注焦点。

美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）近期发布《PCAOB工作人员报告》，强调了审计人员在规划和执行审计程序时应予以重点关注的重要风险，包括高企利率及相关考虑事项、反复出现审计缺陷的领域等，明确将继续把金融服务部门审计、数字资产等列为重点检查对象。同时，重申了PCAOB改进检查的举措，包括增加审计业务的检查数量、拓宽检查范围、进一步关注事务所在职业操守和审计质量方面的文化等。

了解PCAOB的检查重点以及对会计师事务所监管与处罚特征，有利于我国会计师事务所更好地为在美上市公司提供审计服务。

关注五大显著变化

“PCAOB2023年的检查重点主要集中于风险识别与评估、欺诈风险、金融与审计风险、独立性等方面。这反映出PCAOB对于全球快速变化的经济环境、远程与实地混合的工作环境对审计质量所产生影响的关注。”西南财经大学现代会计研究所所长、教授陈磊认为，与之相比，2024年的检查重点在五个方面发生显著变化。

一是重点关注利率、信贷供应及通胀相关风险。“这些风险因素直接影响企业的财务状况和运营，进而对审计师在财务报表审计中的风险评估和审计程序产生重大影响。”陈磊举例说，高利率通常与债务成本增加、资产价值波动以及企业财务压力加剧相关联；信贷供应收紧可能影响企业的资金流动性和融资能力，进而影响企业的运营和投资决策；通胀可能导致成本上升、收入和利润的不稳定，从而影响审计过程中对收入确认和成本分配的考量。

二是关注技术演变、数据资产及网络安全相关风险。随着数字化、人工智能、机器学习等新兴技术的发展，PCAOB正在适应新兴技术相关风险，并将这些因素纳入其审计检查中。

“数字资产的价值波动、所有权和目的的不透明性以及与之相关的欺诈风险，对在美中概股审计实践提出了新的要求；网络安全问题在财务审计中的重要性日益凸显。”陈磊说，这要求注册会计师深刻理解数字资产的特性和风险，响应网络安全相关监管要求，及时评估网络安全潜在错报的可能性和影响程度。企业也应在其质量控制系统中纳入对新兴技术和风险的考虑，确保自身政策、程序和培训能够应对新的审计环境和挑战。

三是关注审计事务所诚信质量文化。审计事务所文化，尤其是诚信和质量文化的树立，对于保证审计质量至关重要。它不仅影响审计师的日常工作和决策过程，也塑造了整个企业组织对质量控制和职业道德的态度。通过评估审计事务所的文化，PCAOB不仅关注常规的审计技术和程序的遵守，还考虑关注更广泛的组织行为和环境因素，这些因素可能对审计质量产生深远影响。

四是PCOAB与审计委员会的互动沟通的增强。这一变化体现了审计过程透明度和沟通有效性的提升。通过这种沟通，审计委员会可以更深入地理解PCAOB的检查重点和对审计质量的期望，从而更好监督注册会计师工作。同时，能够更有效地向PCAOB提供反馈。这对于监管机构制定和调整审计标准和策略至关重要。

“与审计委员会的沟通不仅体现在识别和应对重大错报风险、欺诈风险以及内部控制方面工作的深入探讨，还表现在事务所在审计报告中对关键审计事项的沟通上。”陈磊说。

五是审计检查增强和检查程序扩大。PCAOB计划增加对高风险行业和领域的审计任务数量，特别关注那些面临较大商业和财务风险的行业。同时，PCAOB的审计检查将更加全面和深入，除了财务报表的准确性，还将扩展到独立性、欺诈、审计发现等关键领域。

信永中和会计师事务所金融业务合伙人李杰认为，虽然检查因事务所而异，但PCAOB会关注审计师的风险评估流程、受经济趋势或压力影响的财务报告和审计领域、存在挑战和重大风险的审计领域、新的会计准则以及经常出现审计缺陷的领域。比如，在审计收入确认、贷款损失准备金、其他会计估计（包括公允价值计量）、财务报告内部控制，特别是与管理层估计有关的控制方面的缺陷。

了解PCAOB监管特征

2020年至2023年6月30日，PCAOB累计对64家次会计师事务所和58人次注册会计师进行了处罚。同期，PCAOB共计出具检查报告539份，处罚占比为23%。从近几年的检查重点和处罚案例，可以看出PCAOB对会计师事务所监管与处罚特征。

“从处罚的类型来看，PCAOB优先考虑解决对投资者构成最大风险以及最有可能阻止不当行为的问题的执法工作。PCAOB的工作重点是重大的审计违规行为，与审计师独立性有关的失败以及威胁PCAOB监督完整性的事项。”李杰表示。

中审众环会计师事务所合伙人李玲认为，PCAOB对会计师事务所的检查重点越来越注重质量控制体系的有效性。其关注会计师事务所是否有适当的政策和程序来确保合规性，以及是否有足够的人力和资源来执行这些政策和程序。同时，越来越注重对上市公司内部控制的审查。PCAOB会检查会计师事务所在审计流程中是否充分考虑和评估上市公司的内部控制有效性，以确保审计结果的准确性。

此外，PCAOB对事务所的审计质量和执业标准的重视、对事务所的违规行为的严厉态度，同样需要关注。

总的来看，PCAOB处罚报告凸显会计师事务所存在的三大问题。

李玲表示，一是违反PCAOB审计准则，会计师事务所的审计质量控制存在缺陷，审计程序执行不到位，没有收集充分审计证据即发表审计意见，或在PCAOB检查时，提交不实的审计底稿；二是违反审计独立性要求，事务所与审计客户没有保持形式上独立和经济实质上的独立；三是不配合PCAOB的检查，有意欺诈或误导。“这需要会计师事务所加以重视并积极应对。”她说。

积极应对审计检查

中美跨境审计监管合作协议签订后，美国加大了对中概股公司的监管及审计底稿检查力度，包括中国证监会在内的我国监管机构也更新了审计底稿跨境审查的规定及要求。对此，业内专家表示，赴美上市的中国企业及中概股公司，需要严格遵守中国的法律法规及境外上市地的相关上市要求。为其提供审计服务的中国会计师事务所，应注意在遵守国内法律法规和监管要求的前提下，积极应对PCAOB的审计检查，以减轻处罚的概率和程度。

李杰认为，除了积极配合PCAOB的检查要求，会计师事务所还应持续建立和完善审计质量控制制度，保持审计独立性，跟踪最新审计准则并按其要求执行审计工作、保管好审计证据。

“可以看出，事务所培育内部诚信与质量文化的重要性愈发凸显。”陈磊提出，事务所的高级管理层应当在建立和维护诚信与质量文化方面发挥更为关键作用，建立开放透明的沟通环境，每一个决策和行动都应体现出对诚信和审计质量的高度重视。同时，事务所定期培训不仅要包括最佳审计实践和风险管理，还应涵盖职业道德和法规。

他认为，跨文化交流和理解对于处理中概股审计尤为重要。事务所需要重视培养跨文化沟通能力，确保审计团队能有效理解和适应不同国家的商业环境和监管要求。这不仅有助于提高审计工作的质量和效率，也是事务所在全球市场上竞争的关键。

针对利率、信贷供应及通胀等PCAOB将重点关注的领域，陈磊表示，事务所需提高对这些风险因素的敏感度。在评估企业的持续经营能力和资产负债表上的估值时，需要特别关注利率与债务因素，包括对企业财务状况和运营的影响、对债务成本和资产价值波动的作用以及通胀对收入和利润稳定性的影响。同时，注册会计师需要加强宏观经济环境分析能力。

此外，在当前中美跨境审计监管合作协议和《境内企业境外发行证券和上市管理试行办法》的政策背景下，会计师事务所和在美上市工作相关人员应加强对敏感信息和数据的保护，确保在审计和上市过程中的信息保护和数据安全。

“特别是处理涉及审计、财务报告中的敏感数据时，应采用高标准的加密技术和安全网络传输手段，同时确保跨境数据传输符合中国的法律法规要求。”陈磊表示，内部控制和公司治理结构的完善也是保障合规性的关键。在中美审计监管合作框架下，相关机构应加强与监管机构的沟通，确保审计工作透明、高效，并符合中美两国的监管要求。同时，应特别关注国家安全和行业特定的监管要求，确保在全球化的市场环境中最大程度地保护国家利益和社会公共利益。

（责任编辑：高歌）