上市公司年报已进入密集披露期。截至4月2日，42家会计师事务所共为1168家上市公司出具财务报表审计报告，其中9家被出具非标准审计意见。

针对年报审计相关风险，中注协接连约谈相关会计师事务所，提醒注意相关审计项目可能面对的重大风险领域以及相关质量控制可能存在的问题。

业内人士表示，中注协对执行相关高风险上市公司年度财务报告审计的事务所进行约谈提醒，是提高注册会计师执业质量的有效举措。相关提示内容不仅针对被约谈的事务所，对于整个行业同样具有借鉴作用。

重视房地产行业审计风险

当前，房地产行业上市公司业绩波动较大，多家上市公司出现不同程度的债务违约，审计风险较高。中注协提示注册会计师在执行相关审计业务时，重点关注收入的确认和计量、存货减值、融资方式和借款费用、持续经营能力四大风险领域。

“这四方面均是房地产行业上市公司年报财务报告审计的难点与重点。”信永中和会计师事务所合伙人王仁平表示，房地产行业最近一两年出现的不能按时履约交付的情况，以及违约导致偿债诉讼等，可能导致注册会计师难以有效实施包括函证在内的必要审计程序；在收入确认、持续经营方面，获取充分适当审计证据更加困难。存货跌价、预计负债等会计估计对财务报告公允反映的重要性显著增加，但企业作出合理估计以及注册会计师对其合理性进行评价，需要更多的专业经验。

“中注协及时予以约谈提醒，有利于注册会计师把握好房地产行业特点，有效执行审计准则的规定。”他说。

中山香山会计师事务所技术总监林燕玲进一步表示，这四大风险相互影响。例如，房地产企业为避免账面亏额亏损，可能存在存货跌价准备计提不足、计提不及时的情况。注册会计师审计时，一方面，要关注企业是否存在少提不提存货跌价准备的情况，尤其是存货跌价准备的依据及合理性，即减值评估方法的合理性和相关关键参数的合理性；另一方面，由于存货变现能力下降可能导致的融资成本增加、资金链断裂、无法偿还到期债务的风险，甚至影响企业可持续经营，需要更加谨慎判断房地产企业财务报表是否真实公允，保持高度职业怀疑。

受访专家均表示，中注协的风险提示极具有效性和针对性。

“从目前财报、业绩预告披露情况来看，较大规模的存货减值在上市房企2022年财报中广泛存在，沪深交易所已就这一问题向多家房地产企业发函问询。”中国农业大学经管学院会计系主任郑忠良举例道，亏损超百亿元的华侨城便收到深交所的关注函，要求其说明计提存货跌价准备及资产减值损失涉及的具体资产及项目的相关情况。对于华侨城计提的127亿元的资产减值，中注协提示重点关注的存货跌价准备为115亿元。

事实上，今年上市房企实施较大规模的资产减值是普遍现象。万科也在2022年报中计提了4.5亿元的资产减值，均为存货跌价准备。

郑忠良注意到，目前以两市交易所为代表的监管机构，已对上市房企新增资产减值情况提出关注。虽然尚未开始就年报发布问询函，但此前已在业绩预告的披露时点，就资产减值问题下发关注函。

此外，中注协提及的其他三大风险，正被证券交易所高度关注。比如，向嘉凯城下发的关注函，问及2022年度营业收入大幅增长及第四季度预计营业收入占比较高的原因；向皇庭国际下发的关注函，问及是否存在无法偿还到期债务的风险；向中南建设下发的关注函，问及持续经营能力是否存在重大不确定性。

惠州广诚会计师事务所副所长刘继承提到，注册会计师在审计时应当关注房地产企业在确认收入时是否将垫付的首付款冲减，在存货减值测试、销售房地产存货估计售价时也应当考虑该因素，不应直接选用合同价格或监管机构备案价格。

密切关注保壳“花招”

退市制度是资本市场重要的基础性制度。今年以来，证券监管部门持续健全退市制度规则，推动常态化退市。比如，沪深交易所发布《关于加强退市风险公司2022年年度报告信息披露工作的通知》，督促退市风险公司董监高和负责审计的会计师事务所履职尽责。今年年报季，深交所表示，将重点关注规避退市相关事项。

对此，中注协提醒注册会计师关注收入审计、内部控制有效性等领域，并提示密切关注存在退市风险的公司可能出现的保壳动作，重点关注容易被操纵的会计科目或事项。

王仁平表示，可能触发股票退市条件的上市公司，存在较高的收入确认与净资产高估舞弊动机与压力，应对舞弊风险是注册会计师审计的难点。中注协约谈提醒此类上市公司年报审计的注册会计师，既是让注册会计师保持关注和警觉的自律监管提醒，也是对其进行技术支持的“及时雨”。注册会计师要保持职业怀疑与职业警觉，实施恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，保障审计质量。

“目前尚未到达2022年报披露的高峰期，但已有5只退市股诞生。可以看出，随着全面注册制的实施，风险公司的出清进一步提速。”郑忠良认为，动辄滥用会计差错更正、会计政策变更，突击出现债务豁免或资产捐赠等“花招”，或将难逃审计机构和监管机构的“法眼”。

针对风险提示，郑忠良表示，会计师事务所应当结合退市风险公司特点，提升风险合规意识，将退市风险公司项目列为重点审计项目，加强审计执业质量控制，适当增加真实性穿透核查，在内部控制有效性、资产减值准备等方面下功夫，保持独立客观。

他提醒道，可能触发股票退市条件的上市公司往往经营模式转型升级未见成效、业绩存在不确定性，内部控制存在重大缺陷，以往年度遗留的问题事项也会持续存在。为了不被摘牌，部分企业愿意采用盈余管理等行为粉饰报表，或者通过资产减值准备调节利润，规避退市风险。注册会计师在审计时，既要关注计提的充分性，也要关注是否存在计提减值准备。

持续把控关键环节

整体而言，会计师事务所以更加谨慎的态度对待2022年度的财务报表审计，更加关注审计风险，选择客户也更加慎重。在社会公众监督、监管部门监督指导、行业协会引导教育等合力下，事务所推动一体化建设，审计质量明显提升。越来越多的事务所更加重视技术标准和专业研究，加强质控和技术部门的人力资源投入，并尝试通过出版专业书籍、专业技术交流等方式向社会展示其专业实力，作为专业形象建设的一部分。

“作为财会监督体系的重要组成部分，事务所‘质量至上’的意识明显提高。”在林燕玲看来，中注协的风险提示不仅从会计审计的专业角度提示风险，也是从注册会计师行业责任的角度提示会计师事务所切实承担起中介机构的监督责任。

王仁平也认为，无论是从社会责任，还是从自身的职业风险角度出发，注册会计师需要牢固树立职业责任意识，形成正确的风险理念与认知，在实务中做到深入理解会计师事务所质量管理准则，严格执行准则的规定和要求；对照财政部发布的财务舞弊易发高发领域及重点应对措施，时刻保持职业怀疑，提升对异常情况的警觉程度；恪守职业道德要求，确保实质上的独立性，在职业判断中，坚持诚信为本、择善固执，全面收集审计证据，追求客观与无偏判断；凡事以执业准则为准绳，时时事事想到准则规范，执行审计程序，弄清事实，以有依有据的事实为基础，根据准则与规则合理判断，形成结论，恰当发表审计意见。

“质量控制是确保审计工作质量的关键环节。”郑忠良表示，事务所必须要求项目团队调查及了解被审计单位或项目的基本情况、确定关键领域事项、审计目标和范围并编制审计实施方案。对于项目组识别出的高风险点，审计人员需要在明确审计目标和评价标准的基础上，体现“全面审计、突出重点”的原则，对获取的审计证据进行充分和必要的分析。

（责任编辑：高歌）