“严监管、零容忍”对注册会计师行业高质量发展提出了更高要求。中小会计师事务所需要积极复盘过去的质量管理工作，总结经验和汲取教训，直面自身的不足，争取找到突破口，为“提质转型”发展破题。

问题浅窥

经过多年的发展，特别是近年来监管力度加大和服务要求的提高，使会计师事务所质量控制管理工作有了很大的进步。但与行业和专业的要求相比，中小会计师事务所大部分还处在被动适应阶段。其面临的质量控制形于表面、质量控制动力机制缺乏、没有良性的互通协商机制、执业人员状态疲乏以及风险认知偏差的问题，影响着事务所本身的质量控制，造成对风险控制的破坏。

究其原因，主要表现在以下4个方面。

一是业务质量的强化面临收益成本、利益得失考量和取舍。尽管事务所一直强调各相关人员不得以成本问题作为不实施相关业务流程的理由，但是面对事务所以及执业人员既得利益等现实问题时，仍存在业务检查流程缺失、事务所与相关企业之间不合理利益输送的关联等舞弊现象。同时，以低价为导向的招标环境，干扰行业竞争秩序。

二是行业“严监管、零容忍”的要求与执业人员固化的执业习惯思维矛盾。“严监管、零容忍”要求事务所相关人员“处处讲质量、事事讲准则、时时求效益”，责任和监管能够在各个细化管理中体现。但由于某些执业人员固化的执业习惯思维，使得在诸如审评审批体系、检查复核流程上并没有真正做到职责匹配，仍存在跨级别签字审核的现象，无法保证业务质量。

三是对于项目质量管理高要求，执业人员理性上可接受与情绪上本能的反感、厌恶情绪的矛盾。某些项目负责人可能会因无法顺利到达下个实施阶段的情况而出现不理性情绪，导致忽略在风险评估过程中重要信息、相关程序执行不到位，使结果与事实出现严重偏离。

四是受专业胜任能力和职业经验的限制，相比于大型事务所，中小事务所在风险审计和执行审计程序、审计证据的获取方式和渠道的选择上有所欠缺。

方法浅探

中小事务所只有克服自身的短板，建立健全符合准则规定和自身实际情况的质量控制体系，形成独特的业务风格和特长领域，才能在激烈的市场竞争中生存和发展。

一是通过强有力的领导推动机制，建立健全质量控制管理体系。

中小事务所的管理层应该始终保持灵敏、谨慎的洞察力，积极面对“严监管、零容忍”的行业监管环境的变化。在建立健全质量控制管理方面，从资源投入、制度建设、岗位设置、业务流程、人员配置等方面全面布局，从早准备，大力投入。项目负责人应当与治理层进行明晰的沟通，并提请治理层以同样的方式与项目总负责人沟通，以建立有效的双向沟通关系。项目总负责人应当保持独立性和客观性。

对质量控制制度的持续监控和评价还包括分析下列事项：法律法规、职业道德规范和业务准则的新变化以及本所的政策和程序如何适当反映这些变化；有关独立性政策和程序遵守情况的书面确认函；职业发展，包括培训；与接受和保持客户关系及具体业务相关的决策等。

二是健全项目质量复核管理体系，实施质量优先的考核办法，层层明确复核责任。

中小事务所可以依据本所业务执行标准、业务报告类型，根据项目类型、报告用途、审计具体风险特征及企业规模综合判断，采取不同的复核程序。比如，项目负责经理复核、项目业务部室负责人复核、项目质量控制复核人复核的三级复核。项目三级复核完成后，由主任会计师追加复核。

加强对执业人员执业质量的监督管理，逐步形成一整套行之有效的项目质量复核管理体系。比如，完善项目复核责任及评价体系，通过细化业务流程，明确和压实项目负责人业务质量的直接责任，强调项目负责人在项目现场工作时间的充分性；通过实施质量优先的考核办法，把业务质量控制复核责任落实到人。

三是优化复核流程，有效推进按时完成底稿归档工作。

优化复核流程，完善业务复核实施细则，在二级、三级项目复核过程中增加质量评价环节，量化各级复核评价标准，强调各级项目复核人的职责及复核要点，通过复核标准化提高复核效率。业务人员和复核人员要通过沟通互相推动，养成业务底稿按时完成、按时送审、按时归档的工作习惯。

对AA类业务或其他经过三级复核的业务报告，若第三级复核人认为报告中仍有重大事项需提交主任会计师进行追加复核的，可提请追加复核，并将需追加复核的事项、原因、判断一并报告。此外，归档验收人对归档报告负登记责任，并对抽查的报告负形式合规责任。项目经理和业务部室负责人对归档的报告负责。

四是质量复核提前介入项目执行，促进项目质量控制管理落实。

加强质量复核人员与业务人员沟通。质量复核人员在业务计划阶段就应参与到项目里，在制定审计策略上提出建议；与业务人员一起深入了解项目推进情况，适时识别和评价质量风险，及时设计和采取应对措施，把项目质量风险控制在低水平。

加强复核人员之间沟通，提高报告底稿复核效率。对于在复核中遇到的一些疑难点，复核人员之间能够迅速展开讨论，也可请教其他资深专业人员，向外部专家咨询，以解决问题为导向，用开放的心态调动专业资源解决专业问题。

五是多种举措加强培训，提升从业人员学习能力。

培训对象分类细化，要有针对实习生、新员工的团队协作、专业技能的岗前培训，也要有领军人才的选拔培训支持。在培训内容上，要更具针对性和时效性。不断改进培训方式，积极探索新的培训模式，可以通过案例分享、座谈总结，增进交流。也可以采取视频直播、录播培训，方便员工利用零碎闲暇时间学习。

（责任编辑：高歌）