2021年年报审计工作已经开始，审计质量被列为重中之重。

近日，中国注册会计师协会发布《关于做好上市公司2021年年报审计工作的通知》（下称《通知》）。深圳证监局、上海证券交易所等有关部门也通过举办行业培训或发布风险提示的方式，为迎战2021年年报审计工作的注册会计师们“充电”。

年报审计重点明确

在重点关注风险较高的行业公司方面，《通知》指出，需重点关注可能触发股票退市条件、境外业务占比较高、互联网行业相关、金融类相关、可能存在持续经营相关的重大不确定性等五类公司。

对比2020年，天职国际会计师事务所合伙人范月屏认为这其中主要有三大变化：一是关注上市公司可能触发股票退市条件的各种情形。二是强调了部分在会计师事务所日常执业过程中常见的问题，如对互联网行业相关上市公司审计中，应充分结合信息系统审计，必要时利用专家工作；对存在异常迹象的贸易收入，应充分关注其是否具备合理的商业理由，保持必要的职业怀疑态度；关注在建工程的审计等。三是对于首次执行新租赁准则的上市公司，提示关注租赁业务的确认和披露是否符合会计准则要求。

“这些变化是中注协在深入分析2021年国际国内政治、经济、社会环境的变化后做出的科学审慎、有针对性的调整。”中国农业大学会计系主任郑忠良教授表示，新冠肺炎疫情、地缘政治风险给境外业务占比较高的上市公司带来了更高的经营风险，在一定程度上增加了注册会计师的审计难度和风险。同时，金融风险往往具有滞后性，由于经济增速持续放缓，一些潜藏的风险可能爆发，因此，金融类上市公司的风险也值得予以重点关注。

中审众环会计师事务所合伙人、质量控制部副主任郭幼英补充道，随着注册制的全面实施，建立常态化退市机制，可能触发股票退市条件的上市公司有较高的财务舞弊动机，这是2021年年报审计中必须关注的重点。新经济、新业务模式的发展给注册会计师行业带来挑战，《通知》新增互联网行业、金融类相关上市公司，并继续强调了可能存在持续经营相关的重大不确定性的上市公司和受政策影响较大的房地产行业、教育行业等上市公司。

“注册会计师应对上述上市公司管理层的舞弊因素保持必要的职业怀疑态度，审慎评价审计团队的专业胜任能力与审计证据的可靠性、增加审计程序的不可预见性等。”范月屏说。

持续关注高风险审计领域

在风险导向审计下，高风险审计领域也是注册会计师需关注的重点。《通知》强调的五大高审计风险领域包括货币资金审计、收入审计、租赁相关业务审计、资产减值审计和在建工程审计。

“这具有非常强的指导作用。”郑忠良认为，与2020年相比，收入、货币资金审计仍然是需关注的高风险审计领域，新变化在于租赁、资产减值和在建工程审计等方面的内容。这背后的深层原因主要在于，新冠肺炎疫情的持续及其引起一系列连锁反应，客观上给承租方的正常生产经营活动造成了不利影响，进而影响出租方，新修订的租赁准则的效力逐渐显现；企业正常经营活动受到影响，其资产价值可能发生减值；在建工程的投入和进度也可能受到波及。

他进一步分析称，在资产减值实务中，很多变量需要管理层做出相应的主观判断和估计，容易为管理层实施盈余管理或利润操纵提供便利。新修订的租赁准则取消了经营租赁和融资租赁的区别，除少数简单租赁业务外，一律确认和核算租赁使用权资产和租赁负债。由于此举将会提高企业资产负债率，且在计算租赁使用权资产和租赁负债的过程中需要利用管理层主观判断，因此租赁业务也成为一些上市公司调节财务报表数据的主要手段。在建工程本身属于资产，但由于其尚在建造过程中，还没有转为固定资产，不需计提折旧，处于一种相对“模糊”中间状态，在实务中也容易被上市公司利用。

“《通知》还强调了内部控制、关联方交易。”郭幼英进一步表示，近年来，财务造假、涉诉案件中货币资金、收入虚假的情况严重，必须持续作为重点关注。同时，这些情况很多是关联方交易，且企业内部控制不健全，要引起重视。新租赁准则是2021年会计处理难点，而长期资产，包括在建工程一直是企业舞弊、隐藏费用、虚增利润的主要手段之一，关注其减值情况、资产价值真实性是重中之重。

让审计底稿

成为注册会计师的“护身符”

结合2021年的监管政策，《通知》对年报审计工作提出了更高要求。

郭幼英解释说，《通知》要求会计师事务所扎实推进《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》各项任务的贯彻实施，更详细地阐述了职业道德、建立完善的质量管理体系的要求。

比如，针对2021年7月1日起实施的职业道德守则，《通知》强调关键审计合伙人实现全所范围内统一实质性轮换，防止流于形式；避免超出胜任能力执业，建立和完善业务操作规程，把执业准则规则的要求从实质上执行到位，配备权威性的技术支持人员等。在着力完善质量管理体系的部分，要求事务所系统全面识别和评估质量风险，恰当设计应对质量风险和实现质量目标的具体措施，“量身订制”符合自身实际情况的质量管理体系框架,着重强调了风险评估程序的重要性。

为进一步做好上市公司年报审计工作，范月屏表示，会计师事务所要按照执业准则和职业道德守则的要求和自身的专业胜任能力把好入口关，即审慎承接客户和业务，在执业过程中坚守诚信底线，贯彻质量至上的执业理念，细化各环节质量管理措施。

郭幼英认为，会计师事务所要加强对审计业务独立性管理，持续增强合规意识，加大重点项目监控力度和对本年新承接审计业务的管理；加强质量控制复核，关注重大非常规交易、关键审计事项，保证出具恰当意见的审计报告。注册会计师要严格执行风险导向审计理念，结合上市公司业务特点开展风险评估，针对行业和企业业务流程特点、风险隐患，设计具体审计计划，充分体现“业财融合”。扎实有效实施分析性复核程序和实质性审计程序，审计工作底稿要清晰记录审计思路，体现审计轨迹，使工作底稿成为注册会计师的“护身符”。

“具体来说，可以从事前、事中、事后三方面入手做好年报工作。事前做好预沟通，充分识别风险；事中做好审计应对，项目合伙人、质量控制复核人各司其职；事后要关注被审计单位的披露信息、媒体影响等审计报告出具后的期后事项，做好分析总结，为后续工作提供经验。”郭幼英说。

郑忠良补充道，新冠肺炎疫情持续暴发、主要经济体之间的博弈等因素给全球经济前景带来了很大的不确定性，会计师事务所和注册会计师应充分认识到这种不确定性给行业带来的新挑战，以战略思维做好顶层规划。同时，严格遵守相关法律法规，积极探索新技术在审计中的应用以提高效率和节约成本。按照《通知》的要求，对五类公司和五大高风险审计领域给予必要且充分的关注，做好审计中的沟通工作，为做出合理和恰当的审计意见提供充分的依据。

“审计质量的提升是一个全方位系统工程，并不只是在出具审计报告的最后环节，业务承接、人员委派阶段的工作也至关重要。同时，应有强大的技术支持力量，为技术咨询和分歧解决提供保障，加强信息化审计工具的开发，通过信息化手段发现异常，提高审计效率以提升审计质量。”郭幼英强调。

（责任编辑：高歌）