中国注册会计师协会近日修订发布《中国注册会计师职业道德守则（2020）》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（2020）》（下称“守则”）。
    这是时隔11年后，中注协对守则进行的全面修订，主要修订内容包括八大方面。业内人士表示，职业道德是注册会计师行业立足的基石，此次修订的意义重大。
    维护公众利益 与国际趋同
    会计信息质量将直接影响市场经济秩序和市场有效性。我国自2020年3月1日起施行新《证券法》，全面推行注册制，将更大程度地发挥资本市场在资源配置中的作用，信息披露的重要性更加突显。这对作为会计信息披露质量“看门人”——注册会计师的诚信和职业道德水平提出更高的要求。
    中注协相关负责人表示，守则坚持以维护公众利益为宗旨，针对注册会计师职业道德方面的突出问题，进一步加强独立性要求，以保障审计质量。同时，吸收借鉴国际职业会计师道德守则的最新成果，保持与国际守则的持续动态趋同。
    方正证券股份有限公司副总裁尹磊告诉记者，守则的全面修订，顺应资本市场与国际接轨推行注册制的发展需要。其中突出注册会计师以维护公众利益为宗旨的总体原则，主要是由注册会计师职业的特殊性决定的。
    “由于注册会计师提供的服务受益人并不仅仅是委托人，实际上是投资者、债权人等社会公众，注册会计师须向社会公众对服务结果承担责任。因此，注册会计师应牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作。”尹磊说。
    《中国会计研究》联合主编陈汉文表示，注册会计师的职业道德水平是决定审计质量的重要因素。守则的修订发布非常及时，为审计的国家战略实施提供重要的微观道德基础。
    他认为，在守则的修订中保持高度的、持续的国际趋同，也有利于弥合注册会计师职业道德水平的期望差距。
    安永华明会计师事务所华北区主管合伙人张明益表示，守则进一步对注册会计师诚信、独立性和职业道德等方面予以明确，强化维护公众利益的效果。同时，增加对公众利益实体审计方面的要求，比如事务所为某一公众利益实体审计客户提供审计服务的时间达到10年或以上，应当采取的防范措施；要求会计师事务所强化质量管理的环节，以及其在政策和程序中的执行，以求达到轮换的实施效果等。
    “对于一些意见认为，注册会计师与审计客户存在长期业务关系而对独立性产生不利影响，我认为，守则条文已经能够降低这些不利影响。”张明益表示。
    中国注册会计师协会教育培训委员会主任委员杨晨辉也强调，职业道德是注册会计师职业形象的内核，是注册会计师服务社会的行为指南，是行业被社会、市场认可的基础。只有在职业道德的规范指导和统筹之下，注册会计师具体的执业准则和职业行为才能够成为“有根的一棵树”。
    此次修订还涉及适用于中国注册会计师协会非执业会员的职业道德守则。中注协相关负责人表示，目前，中注协拥有非执业会员超过18万人，其中相当一部分负责单位财务信息的编制和列报。修订细化非执业会员在编制和列报信息方面的规定，有利于从源头上改善资本市场上的会计信息质量、优化注册会计师的执业环境，从而提升审计质量。
    完善职业道德框架
    切合中国实际
    “此次修订对于应对违反法律法规行为、利益冲突等涉及公众利益较多的方面，提出更严格的要求并给出更为详尽、具体的指引。”上述负责人强调，守则在吸收借鉴国际职业会计师道德守则最新成果的同时，还特别考虑将中华民族传统文化和社会主义核心价值观写入职业道德基本原则。
    对此，陈汉文表示，守则为注册会计师提供解决道德困境的通用工具与决策方法，使职业道德规则的执行更具体化、流程化。此外，在本质上，概念框架法隐含原则导向思想，利于将各项基本原则逻辑一致地运用于具体规则，并在具体规则无法穷尽的领域透过概念框架的应用来指导基本原则的适用。
    “这有效解决注册会计师职业道德守则体系不够全面，部分条款只有原则指导、可执行性差的问题。”尹磊指出，守则更加强调不利影响与可采取的防范措施之间的对应联系，使防范措施与不利影响更好地相匹配。
    张明益进一步表示，面对来自不同行业、背景和各有不同特性的客户，职业道德问题不可能有统一的解决方法。应用举例的方式列举可能能够应对不利影响的防范措施，更有利于注册会计师充分理解并有效运用职业道德概念，帮助其提升解决不同职业道德问题的能力。
    杨晨辉指出，职业道德的有效性还依赖于良好的执业环境，不仅包括市场环境，还与人文环境息息相关。守则兼顾我国注册会计师行业的职业特点和文化环境，更有利于执行。
    让职业道德成为行业
    共同遵循的基本理念
    如何让职业道德成为行业共同遵循的基本理念，在每一个执业人员以及每一个项目中有效贯彻执行，是守则发布后的一个重要话题。
    对此，杨晨辉认为，让守则具有现实的约束力是关键所在。
    “这种约束力主要体现在内在和外在两个层面。其中，内在的约束力来自于每一名注册会计师对职业定位、职业价值、公众利益的认知和认可，外在的约束力来自于其对职业的敬畏感。”杨晨辉表示，真正让内在约束力发挥作用，需要将职业道德教育贯穿行业从业人员职业生涯的始终。
    张明益也指出，不仅要注重注册会计师的技能和专业知识培训，还应加大对职业道德教育的重视和培训力度。同时，要提高业内对职业道德的关注度和风险意识，鼓励企业将审计质量以及注册会计师的职业道德水平作为挑选事务所的重要标准。积极构建全行业自律管理体系，与国际职业道德组织并肩而行，让大中小型事务所就不同的情况对职业道德的实务问题进行交流，集思广益，保持行业职业道德水平的一致性。
    “除了注册会计师个人层面需要提高职业道德意识与修养，还有更重要的两个方面。”陈汉文认为，一要构建包含事务所文化、治理结构、首席道德官制度、事务所伦理型领导力、事务所质量管理与吹哨制度等在内的注册会计师职业道德的内部治理机制，二要完善注册会计师职业道德的外部治理机制，包括媒体监督、协会监管、政府监管与法律监督等要素。
    尹磊进一步表示，提高注册会计师违规成本，采取以德引导与依法管制相结合的方式推动注册会计师践行职业道德守则，有利于从根本上提高会计信息披露质量。
    此外，陈汉文强调，在数字时代，审计职业面临新的变革，并产生新的职业道德问题。因此，未来可以考虑研究并增加数字时代注册会计师职业道德规则方面的内容。尹磊也指出，行业应加强对信息技术手段的运用，提升自身专业胜任能力，适应注册制下发行人的多样性对注册会计师的执业水平提出的更高要求。